Версия для печати

Обжалование писем ИФНС России о возврате/зачете переплаты. Практические рекомендации налогоплательщикам

---

Суд отказал налогоплательщику вернуть переплату по налогу на прибыль, образовавшуюся более 3-х лет назад, поскольку налогоплательщиком пропущен трехгодичный срок исковой давности.

---

1. Краткое описание спорной ситуации.
2. Правовая позиция Общества.
3. Правовая позиция ИФНС.
4. Правовая позиция арбитражного суда.
5. Краткий комментарий к настоящему правовому спору.

1. Краткое описание спорной ситуации:

В период с 03.11.2005 по 29.11.2005 в отношении Общества была проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, налогу на рекламу, целевым сборам на содержание милиции и благоустройство территории за период 01.01.2002 года по 31.12.2004  года.

По результатам проверки был составлен Акт от 09.12.2005 года, в котором установлены нарушения налогового законодательства. Возражения по акту проверки в соответствии с нормами ст.100 НК РФ, Обществом в Инспекцию не представлялись. На основании Акта было вынесено Решение от 26.12.2005 года о привлечении Общества к налоговой ответственности. Нарушения налогового законодательства были установлены при исчислении налога на прибыль и предоставлении налоговой и бухгалтерской отчетности.

В ходе выездной налоговой проверки ИФНС была выявлена переплата по налогу на прибыль организаций, сформированная по состоянию на 01.01.2003 года, которая  была подтверждена актом сверки, подписанным Инспекцией и Обществом.

Общество неоднократно обращалось в Инспекцию с заявлениями о возврате/зачете переплаты для погашения доначисленной недоимки по налогу на прибыль, но в зачете переплаты  по налогу на прибыль ему было отказано на основании п.8 ст.78 НК РФ – истечение трехлетнего срока на право подачи заявления.

 

2. Правовая позиция Общества:

Согласно п.8 ст.78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Ввиду схожести по своему экономическому содержанию операций возврата и зачета излишне уплаченных сумм налога, заявление о зачете суммы уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком также в течение трех лет со дня излишней уплаты данного налога. Аналогичного мнения придерживается ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 №2046/04). Кроме того, указанная точка зрения содержится в Постановлении ФАС Уральского округа от 17.09.2002 № Ф09-1975/02-АК.

Таким образом, налогоплательщик имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате или зачете излишне уплаченной суммы налога только в течение трех лет со дня уплаты, т.е. с момента возникновения переплаты.

В то же время праву налогоплательщика о подаче заявления о возврате/зачете излишне уплаченных сумм налога корреспондирует обязанность налогового органа извещать налогоплательщика об имеющих место фактах переплаты. В данном случае Общество не имело информации о наличии у него переплаты, а налоговый орган не исполнил свою обязанность и не информировал его об этом факте  (нарушение п.3 ст.78 НК РФ).

Информацию о наличии переплаты по налогу на прибыль Общество получило только по окончании выездной налоговой проверки. В его адрес поступил Акт сверки расчетов от 14.12.2005 года. Именно с этого момента налогоплательщик узнал о нарушении его прав и соответственно о том факте, что у него имеется переплата.

Следовательно, налогоплательщик мог обратиться с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в течение трех лет с момента, когда он узнал о нарушении своих прав, а не с момента, когда фактически излишне перечислил сумму налога в бюджет. Так считают ФАС округов (См. Постановление ФАС ВСО от 11.11.2003 №А33-2174/03-С3-Ф02-3896/03-С1, Постановление ФАС СЗО от 28.06.2004 №А66-9682-03).

Указанная арбитражная практика основана на определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 №173-О, в котором дано соответствующее толкование п.8 ст.78 НК РФ.

Конституционный Суд РФ указал, что положения ст.78 НК РФ в части ограничения срока на возврат налога тремя годами направлены не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине  (в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения), а напротив, позволяют ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

Иными словами, трехлетний срок на возврат налога с момента его уплаты, установленный п.8 ст.78 НК РФ, означает, что в рамках этого срока требование налогоплательщика о возврате подлежит безусловному удовлетворению.

Если же налогоплательщик по каким-либо причинам пропустил указанный срок, то это не препятствует ему обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке арбитражного производства. Согласно п.1 ст.200 ГК РФ в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. 

Таким образом, Общество имеет право обратиться в арбитражный суд с требованием к налоговому органу о возврате/зачете переплаты по налогу на прибыль.

 

3. Правовая позиция ИФНС:

Статьей 78 НК РФ, регламентирован порядок зачета/возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени. Пункт 3 ст.78 НК РФ предусматривает, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

Переплата по налогу на прибыль у предприятия начала образовываться в 2000 году. Извещение о факте излишней уплаты налоговым органом направлено предприятию 28.10.2002 года простым письмом. Возврата письма без вручения адресату в адрес инспекции не поступало.

Определением Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 года №173-О установлено, что закрепленная норма в п.8 ст.78 НК РФ не препятствует гражданину в случае пропуска срока, указанного в ст.78 НК РФ, обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В свою очередь в письме Минфина РФ от 22.02.2006 года №03-02-07/2-10 указано, что если в ходе судебного разбирательства будет установлено, что сторона по делу пропустила срок исковой давности и уважительных причин для восстановления этого срока не имеется, то суд вправе отказать в удовлетворении заявленных требований.

В этом случае налоговые органы вправе произвести списание суммы излишне уплаченного налога на основании вступившего в силу решения об отказе налогоплательщику в восстановлении срока давности для возврата этой суммы налога.

По мнению инспекции, оснований для восстановления срока давности для возврата суммы налога не имеется по следующим основаниям.

Согласно ст.23 НК РФ в обязанности налогоплательщика входит вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представлять в налоговые органы по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.

Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Из этого следует, что налогоплательщик должен был самостоятельно обнаружить факт излишней уплаты по налогу на прибыль, исходя из начисленных сумм (по сданным декларациям) и уплаченных самостоятельно сумм налога.

Из приведенного расчета видно что, начиная с 2000 года, предприятие систематически переплачивало сумму налога на прибыль в добровольном порядке платежными поручениями.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года №129-ФЗ организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, ведется бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Согласно Приказу Минфина РФ от 31.10.2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» юридические лица обобщают информацию о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемых ими, на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов, в связи с чем Общество должно было выявить тот факт, что у них имеется переплата по налогу на прибыль организаций.    

 

4. Правовая позиция арбитражного суда:

Согласно ч.1 ст.189 АПК РФ дела, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, рассматриваются по общим правилам искового производства, предусмотренным Кодексом, с особенностями, установленными в разделе III Кодекса, если иные правила административного судопроизводства не предусмотрены федеральным законом.

Требования о возврате налоговых платежей, хотя и вытекают из публичных правоотношений, однако носят имущественный характер и не подпадают под категорию дел, рассматриваемых по правилам главы 24 АПК РФ.

С учетом того, что в разделе III АПК РФ не установлены особенности рассмотрения требований о возврате налога, и исходя из положений ст.189 Кодекса, указанные требования должны рассматриваться по правилам искового производства, то есть с применением общих сроков исковой давности, предусмотренных ст.196, п.1 ст.200 ГК РФ.

Довод Общества о том, что поскольку налогоплательщик узнал об имеющейся переплате по налогу на прибыль при составлении акта сверки, поэтому срок для обращения в налоговый орган с заявлением следует исчислять с указанной даты, судом не принимается, поскольку в п.8 ст.78 НК РФ прямо предусмотрено, что исчисление трехлетнего срока осуществляется с даты уплаты налогов.

Ссылка Общества на то, что налоговым органом не соблюдено требование п.3 ст.78 НК РФ в части обязанности сообщать налогоплательщику о каждом факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта, судом не принимается, т.к. в данном случае Общество было уведомлено письмом от 28.10.2002 года. По мнению суда, с момента, когда налогоплательщику стало известно о переплате, имелось достаточно времени для того, чтобы обратиться с соответствующим заявлением в установленный законом срок.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения исковых требований не имеется.  

 

5. Краткий комментарий к настоящему правовому спору:

В обоснование своей позиции суд привел доводы Инспекции о том, что налогоплательщик самостоятельно и добровольно формировал переплату по налогу на прибыль, перечисляя в бюджет налога больше, чем указано в декларации, Инспекция проинформировала налогоплательщика о имеющейся у него переплате, направив письмо.

Налогоплательщик не смог опровергнуть доводы Инспекции и его исковые требования не удовлетворили. Но именно отказ напомнил налогоплательщику какие обязательные действия необходимо предпринимать, если возникла переплата по налогу.

Итак, если вдруг налоговая инспекция «обрадовала» Вас наличием переплаты, делаете все быстро, четко, не откладывая на завтра.

Во-первых, пройдите сверку по всем налогам – вдруг у Вас и недоимка есть, а Вы о ней не знаете или забыли.

Во-вторых, используя все имеющиеся у Вас средства, постарайтесь сделать расчеты в своем налоговом учете по всем налоговым обязательствам. Результаты отразите в таблице: «Начислено по декларации за отчетный период», «Уплачено за отчетный период», «Разница». При этом не забудьте все платежки и декларации, дополнительные, уточненные, представленные в срок и с опозданием. Исключение здесь, по меньшей мере, не уместно.

В-третьих, проанализируйте полученные результаты. Определите, когда и почему могла возникнуть переплата, сколько у Вас времени, чтобы ее вернуть, можно ли ее зачесть в счет уплаты других налогов, совпадают ли Ваши расчеты с расчетами Инспекции.   

В-четвертых, проверьте переписку с налоговой инспекцией за тот период, когда по Вашим расчетам возникла переплата. Факт отправки в Ваш адрес заказного письма с уведомлением о наличии переплаты инспекция легко сможет подтвердить. А вот факт неполучения такого письма налогоплательщику подтвердить сложнее. Как правило, делопроизводство на предприятиях – не отлаженный механизм. Корреспонденция легко теряется.

И самое важное: хотя бы один раз в год проходите сверку платежей в налоговой инспекции, чтобы быть всегда в курсе состояния расчетов с бюджетом.

Желаем Вам, уважаемые предприниматели, удачи в защите своих законных интересов!

Ведущий специалист по налоговому праву
ООО «Юридическая Фирма «Ардашев и Партнеры»
Кугушева О.А.

Наверх